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財(cái)稅政策解讀

2016年1月1日起

，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)施行

。在研發(fā)費(fèi)用新政執(zhí)行過程中

，納稅人需避免以下這3個常見誤區(qū)

，更準(zhǔn)確地享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠

。

誤區(qū)1：所有企業(yè)均可享受

正解：財(cái)稅〔2015〕119號文件規(guī)定，本通知適用于會計(jì)核算健全

、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)

。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，依照中國法律

、行政法規(guī)成立的個人獨(dú)資企業(yè)

、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。因此

，只有符合條件

、繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)才可以享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除。

誤區(qū)2：員工費(fèi)用均可稅前加計(jì)扣除

正解：財(cái)稅〔2015〕119號文件規(guī)定

，直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)

、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)

、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金

，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用，允許加計(jì)扣除

。而對于間接人員的人工費(fèi)用

，比如非直接從事研發(fā)活動的后勤保障人員工資以及“五險(xiǎn)一金”，不允許加計(jì)扣除

。

誤區(qū)3：所有研發(fā)活動的費(fèi)用均可稅前加計(jì)扣除

正解：財(cái)稅〔2015〕119號文件規(guī)定

，享受加計(jì)扣除的研發(fā)活動，指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識

，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識

，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))

、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動

。不包括下列活動：企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級;對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝

、材料

、裝置、產(chǎn)品

、服務(wù)或知識等;企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動;對現(xiàn)存產(chǎn)品

、服務(wù)

、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變;市場調(diào)查研究

、效率調(diào)查或管理研究;作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制

、測試分析、維修維護(hù);社會科學(xué)

、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究

。因此，文件列示的7項(xiàng)研發(fā)活動不得享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠

。