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財(cái)稅籌劃

備戰(zhàn)2016匯算清繳：6項(xiàng)新出臺(tái)政策要留意

作者：admin 日期：2020-07-10 11:44:41

2016年即將結(jié)束

，一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳又要來(lái)臨。對(duì)于企業(yè)而言

，要做好匯算清繳

，當(dāng)年新出臺(tái)的政策需要特別注意

。那么，2016年出臺(tái)的哪些政策法規(guī)會(huì)對(duì)即將到來(lái)的匯算清繳產(chǎn)生影響

，企業(yè)又該如何應(yīng)對(duì)呢

？本文對(duì)此做了梳理。

、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍擴(kuò)大

2015年12月29日

，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)），進(jìn)一步明確了政策執(zhí)行口徑及稅收征管問(wèn)題

。該公告適用于2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳

。

此次政策調(diào)整，放寬了研發(fā)活動(dòng)適用范圍

，除原有允許加計(jì)扣除的費(fèi)用外

，將外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)

、試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)等納入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍

。并且

，企業(yè)在現(xiàn)有會(huì)計(jì)科目基礎(chǔ)上，按照研發(fā)支出科目設(shè)置輔助賬

，企業(yè)的核算管理更為簡(jiǎn)便

。

此外，調(diào)整后的程序?qū)⑵髽I(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策簡(jiǎn)化為事后備案管理

，有關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳榧纯伞?

專家提醒

1.研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除范圍擴(kuò)大了

，但企業(yè)要對(duì)儀器、設(shè)備和無(wú)形資產(chǎn)的使用情況做必要的記錄

，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用

，按照實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間進(jìn)行分配。

2.鑒于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是企業(yè)的核算難點(diǎn)

，企業(yè)要加以重視

。首先資料要準(zhǔn)備充分，以備申報(bào)和稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)使用

，其次

，企業(yè)在研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品

、中間試制品等特殊收入

，應(yīng)沖減對(duì)應(yīng)的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。另外

，企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行輔助賬管理

，更符合研發(fā)支出的靈活性。企業(yè)要在平時(shí)就分清加計(jì)扣除事項(xiàng)的范圍

，避免在年終分筆查找

，以確保研發(fā)費(fèi)用的核算更加準(zhǔn)確。

、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件放寬

2016年1月29日

，科技部、財(cái)政部

、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了修訂后的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)）

。

新的管理辦法在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件、后續(xù)管理等方面都發(fā)生了變化

。在突出創(chuàng)新

、堅(jiān)持高新導(dǎo)向的基礎(chǔ)上，新的管理辦法加大了對(duì)科技型中小企業(yè)的支持力度；細(xì)化明確了認(rèn)定條件的指標(biāo)

；修訂了技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)容

。研發(fā)費(fèi)用方面，對(duì)年銷售收入5000萬(wàn)元（含）以下的中小企業(yè)

，研發(fā)費(fèi)用占比從不低于6%改為不低于5%

。認(rèn)定條件方面，增加了兩條要求：即企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定時(shí)須注冊(cè)成立一年以上

；企業(yè)未發(fā)生重大安全事故

、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為。同時(shí)

，新辦法調(diào)整了認(rèn)定條件中對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的要求

，取消了近3年內(nèi)獲得知識(shí)產(chǎn)權(quán)的限制和5年以上獨(dú)占許可獲得知識(shí)產(chǎn)權(quán)的方式。調(diào)整了科技人員占比指標(biāo)

，將“具有大學(xué)?div id="jfovm50" class="index-wrap">？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上”

，調(diào)整為“企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%”

。

專家提醒

值得注意的是，《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》在放寬認(rèn)定條件的同時(shí)

，明顯加大了后續(xù)監(jiān)管力度

，提高了企業(yè)合規(guī)性要求。

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》將高新技術(shù)企業(yè)年度備案列入法定義務(wù)

，并增加了在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)中填報(bào)本企業(yè)《年度發(fā)展情況報(bào)表》的要求

。按照規(guī)定，累計(jì)兩年未填報(bào)年度發(fā)展情況報(bào)表的

，以及存在其他重大違規(guī)行為的

，都將被取消高新技術(shù)企業(yè)資格，并追繳其發(fā)生上述行為所屬年度起

，已享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠

。因此

，被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的納稅人

，一定要加強(qiáng)對(duì)新辦法的重視。

、公益股權(quán)捐贈(zèng)扣除辦法明確

2016年4月20日

，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于公益股權(quán)捐贈(zèng)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2016〕45號(hào)）

，明確企業(yè)向公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)取得成本以及開具捐贈(zèng)票據(jù)等問(wèn)題

。

該公告規(guī)定，企業(yè)向公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)

，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)

，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈(zèng)股權(quán)取得時(shí)的歷史成本確定

，并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會(huì)團(tuán)體接受股權(quán)捐贈(zèng)后

，應(yīng)按照捐贈(zèng)企業(yè)提供的股權(quán)歷史成本開具捐贈(zèng)票據(jù)

。

這對(duì)企業(yè)而言，意味著什么呢

？舉例說(shuō)明：

假設(shè)某企業(yè)2016年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為300萬(wàn)元

，向上海慈善基金會(huì)捐贈(zèng)了其子公司10%的股權(quán)，該股權(quán)公允價(jià)值120萬(wàn)元

，成本100萬(wàn)元

，企業(yè)已將成本金額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。假定不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)

，該企業(yè)實(shí)際捐贈(zèng)支出為100萬(wàn)元

，捐贈(zèng)的扣除限額為300×12%=36（萬(wàn)元），需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額為100-36=64（萬(wàn)元）

，視同銷售收入100萬(wàn)元

，視同銷售成本100萬(wàn)元，因此

，該企業(yè)2016年應(yīng)納企業(yè)所得稅為（300+64）×25%=91（萬(wàn)元）

。

如果其他條件不變，但該企業(yè)不是向公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)

，而是通過(guò)縣政府向某小學(xué)捐贈(zèng)

，則該企業(yè)視同銷售收入為120萬(wàn)元，視同銷售成本100萬(wàn)元

，對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響為120-100=20（萬(wàn)元）

，因此，該企業(yè)2016年應(yīng)納企業(yè)所得稅為（300+20+64）×25%=96（萬(wàn)元）

。

專家提醒

以前：

企業(yè)一般以現(xiàn)金和實(shí)物捐贈(zèng)為主

。

現(xiàn)在：

新政策出臺(tái)，為捐贈(zèng)又開辟了新的途徑

，無(wú)論是哪種途徑

，企業(yè)都要積極按照規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)處理，避免不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

。

、預(yù)付卡按實(shí)際支出稅前扣除

2016年8月18日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）

，《公告》規(guī)定

，售卡方銷售預(yù)付卡時(shí)不繳納增值稅，不得向購(gòu)卡人、充值人開具增值稅專用發(fā)票

，可開具增值稅普通發(fā)票

，并對(duì)開具項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)規(guī)范。購(gòu)卡企業(yè)在購(gòu)買預(yù)付卡時(shí)

，即使取得了售卡方開具的增值稅普通發(fā)票

，如果未發(fā)生實(shí)際消費(fèi)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

，這部分支出也不得進(jìn)行所得稅稅前扣除

。

以某農(nóng)產(chǎn)品運(yùn)銷服務(wù)中心為例，這是一家運(yùn)輸企業(yè)

，為了縮減成本和便于管理

，企業(yè)向某加油站大批量購(gòu)進(jìn)加油卡，實(shí)行“一車一油卡”的管理模式

。在以后的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中

，企業(yè)對(duì)于支出的燃油費(fèi)預(yù)付卡不能采取一次性稅前扣除，在所得稅年度申報(bào)時(shí)應(yīng)按照實(shí)際用量進(jìn)行扣除

。該加油站銷售加油卡開具增值稅普通發(fā)票收取的貨款

，應(yīng)按實(shí)際售出的油品申報(bào)增值稅收入和企業(yè)所得稅收入，不存在收入差異

。

專家提醒

如果企業(yè)發(fā)生過(guò)預(yù)付卡業(yè)務(wù)且一次性列支費(fèi)用扣除

，匯算清繳時(shí)一定要記得對(duì)尚未實(shí)際發(fā)生的支出進(jìn)行納稅調(diào)整。售卡企業(yè)售卡開具增值稅普通發(fā)票

，可不再確認(rèn)增值稅收入

，應(yīng)在實(shí)際發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)增值稅收入和所得稅收入，兩者納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一致

。

、股權(quán)激勵(lì)行權(quán)可以遞延納稅

2016年9月20日，財(cái)政部

、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）

，再度完善了鼓勵(lì)科技成果轉(zhuǎn)化、激發(fā)創(chuàng)新活力的稅收政策

。

此次稅收政策的調(diào)整主要體現(xiàn)在股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股兩個(gè)方面

。

例如，對(duì)非上市公司符合條件的股票（權(quán)）期權(quán)

、限制性股票

、股票權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)

，由分別按“工資薪金所得”和“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”兩個(gè)環(huán)節(jié)征稅

，合并為只在一個(gè)環(huán)節(jié)征稅，即納稅人在股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁以及獲得股票獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)暫不征稅

，待今后該股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)一次性征稅

，以解決在行權(quán)等環(huán)節(jié)納稅現(xiàn)金流不足問(wèn)題。

同時(shí)

，調(diào)整增加了遞延納稅的選擇

。企業(yè)或個(gè)人選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案

，投資入股當(dāng)期可暫不納稅

，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅

。

某食品有限公司是一家農(nóng)副產(chǎn)品加工企業(yè)

，該企業(yè)負(fù)責(zé)人表示：“為留住人才，我們會(huì)對(duì)員工實(shí)行股權(quán)激勵(lì)政策

，過(guò)去員工在獲得股權(quán)激勵(lì)時(shí)

，按照‘工資、薪金所得’項(xiàng)目

，對(duì)股票（權(quán)）實(shí)際購(gòu)買價(jià)格與公平市場(chǎng)價(jià)格之間的差額

，繳納個(gè)人所得稅，稅收成本很高

。聽說(shuō)101號(hào)文下發(fā)后

，企業(yè)可以選擇遞延納稅，大家都很高興

。”

專家提醒

技術(shù)入股企業(yè)

，別只顧著高興，一定要記得取得股權(quán)時(shí)

，及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行企業(yè)所得稅遞延納稅相關(guān)資料的備案

，暫不繳納企業(yè)所得稅，在轉(zhuǎn)讓年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅

。

、存款保險(xiǎn)保費(fèi)可以稅前扣除

2016年10月8日，財(cái)政部

、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)存款保險(xiǎn)保費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2016〕106號(hào)）

，通知明確，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)依據(jù)《存款保險(xiǎn)條例》的有關(guān)規(guī)定

、按照不超過(guò)萬(wàn)分之一點(diǎn)六的存款保險(xiǎn)費(fèi)率

，計(jì)算繳納的存款保險(xiǎn)保費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除

。

其中

，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)是指在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的商業(yè)銀行

、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村信用合作社等吸收存款的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)

。需要注意

，該政策追溯到2015年5月1日起實(shí)施。

專家提醒

存款保險(xiǎn)是指吸收存款的銀行金融機(jī)構(gòu)繳納保費(fèi)形成存款保險(xiǎn)基金

，當(dāng)投保機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)

，存款保險(xiǎn)基金管理機(jī)構(gòu)依照規(guī)定使用存款保險(xiǎn)基金對(duì)存款人進(jìn)行及時(shí)償付，并采取必要措施維護(hù)存款以及存款保險(xiǎn)基金安全

。存款保險(xiǎn)由吸收存款的銀行按一定比例繳納

。存款保險(xiǎn)制度在保障銀行業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)的同時(shí)，也增加了銀行的運(yùn)營(yíng)成本

。因此

，對(duì)銀行來(lái)說(shuō)，這筆支出對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)是有影響的

。2016年度匯算清繳時(shí)

，符合條件的銀行切莫忘記對(duì)其進(jìn)行稅前扣除。銀行在實(shí)際業(yè)務(wù)中

，存款保險(xiǎn)費(fèi)率可能會(huì)有超過(guò)萬(wàn)分之一點(diǎn)六的情況

，在年終匯算清繳時(shí)要對(duì)超過(guò)部分進(jìn)行納稅調(diào)整，且不得遞延到以后年度進(jìn)行稅前扣除

。

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