財稅籌劃
稅務(wù)總局所得稅司負(fù)責(zé)人就研發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題
作者：admin 日期：2020-07-10 11:44:17
日前，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號，以下簡稱《公告》)，明確了落實研發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題
。所得稅司負(fù)責(zé)人就此回答了記者提問
。
1.此次完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的背景是什么
1.此次完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的背景是什么
？
答：2008年1月1日新企業(yè)所得稅法實施以來，為貫徹落實企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策
答：2008年1月1日新企業(yè)所得稅法實施以來，為貫徹落實企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策
，稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號），對有關(guān)優(yōu)惠政策內(nèi)容及管理規(guī)定進(jìn)行了具體明確
。2013年，在總結(jié)中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點經(jīng)驗基礎(chǔ)上
2.為貫徹落實國務(wù)院決定，稅務(wù)總局采取了哪些措施？
答：為貫徹落實國務(wù)院常務(wù)會議精神
，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號），將研發(fā)人員“五險一金”、研發(fā)儀器設(shè)備運行維護(hù)費等納入加計扣除范圍。
研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策施行以來，在促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新、推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級、建設(shè)創(chuàng)新型國家等方面發(fā)揮了積極的引導(dǎo)作用。但在政策執(zhí)行中，也存在加計扣除政策不完全適應(yīng)企業(yè)研發(fā)活動的一些新要求以及核算管理和審核程序相對復(fù)雜等問題。為了進(jìn)一步落實黨的十八屆五中全會提出創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念，國務(wù)院常務(wù)會議決定進(jìn)一步完善企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策，使更多企業(yè)能夠享受到加計扣除稅收優(yōu)惠，對于推動企業(yè)加大研發(fā)投入，進(jìn)而推動企業(yè)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型將起到重要作用?div id="4qifd00" class="flower right">
！豆妗返某雠_，是稅務(wù)部門及時認(rèn)真貫徹落實黨中央、國務(wù)院決策部署的重要舉措。研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策施行以來，在促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新、推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級、建設(shè)創(chuàng)新型國家等方面發(fā)揮了積極的引導(dǎo)作用。但在政策執(zhí)行中，也存在加計扣除政策不完全適應(yīng)企業(yè)研發(fā)活動的一些新要求以及核算管理和審核程序相對復(fù)雜等問題。為了進(jìn)一步落實黨的十八屆五中全會提出創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念，國務(wù)院常務(wù)會議決定進(jìn)一步完善企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策，使更多企業(yè)能夠享受到加計扣除稅收優(yōu)惠，對于推動企業(yè)加大研發(fā)投入，進(jìn)而推動企業(yè)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型將起到重要作用?div id="4qifd00" class="flower right">
2.為貫徹落實國務(wù)院決定，稅務(wù)總局采取了哪些措施？
答：為貫徹落實國務(wù)院常務(wù)會議精神
，使研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策盡快落地
，2015年11月2日
，稅務(wù)總局會同財政部
、科技部發(fā)布了《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號，以下簡稱《通知》），對有關(guān)政策作出明確。為進(jìn)一步明確政策執(zhí)行口徑及稅收征管問題，便利納稅人及時、準(zhǔn)確地享受此項優(yōu)惠政策，2015年12月31日，稅務(wù)總局發(fā)布了《公告》，就貫徹落實該項優(yōu)惠政策具體征管問題作出了詳細(xì)規(guī)定。同時，稅務(wù)總局有關(guān)部門將通過持續(xù)開展政策宣傳、加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、簡化優(yōu)惠手續(xù)、完善納稅申報軟件、優(yōu)化納稅服務(wù)等措施，確保優(yōu)惠政策落到實處。
3.此次研發(fā)費用稅前加計扣除政策調(diào)整主要體現(xiàn)在哪些方面？
答：與原政策相比，此次研發(fā)費用加計扣除政策的調(diào)整完善主要體現(xiàn)在以下五個方面：
一是放寬研發(fā)活動適用范圍。原來的研發(fā)費用加計扣除政策，要求享受優(yōu)惠的研發(fā)活動必須符合《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)期優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南》兩個目錄范圍
3.此次研發(fā)費用稅前加計扣除政策調(diào)整主要體現(xiàn)在哪些方面？
答：與原政策相比，此次研發(fā)費用加計扣除政策的調(diào)整完善主要體現(xiàn)在以下五個方面：
一是放寬研發(fā)活動適用范圍。原來的研發(fā)費用加計扣除政策，要求享受優(yōu)惠的研發(fā)活動必須符合《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)期優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南》兩個目錄范圍
，現(xiàn)改為參照國際通行做法
，除規(guī)定不適用加計扣除的活動和行業(yè)外
，其余企業(yè)發(fā)生的研發(fā)活動均可以作為加計扣除的研發(fā)活動納入到優(yōu)惠范圍里來
。換言之
，從操作上以及政策的清晰度方面
，由原來的正列舉變成了反列舉
，只要不在排除范圍之內(nèi)
，都可以實行加計扣除。
二是進(jìn)一步擴(kuò)大研發(fā)費用加計扣除范圍
二是進(jìn)一步擴(kuò)大研發(fā)費用加計扣除范圍
。除原有允許加計扣除的費用外
，將外聘研發(fā)人員勞務(wù)費
、試制產(chǎn)品檢驗費
、專家咨詢費
、高新科技研發(fā)保險費以及與研發(fā)直接相關(guān)的差旅費
、會議費等納入研發(fā)費用加計扣除范圍，同時放寬原有政策中要求儀器
、設(shè)備、無形資產(chǎn)等專門用于研發(fā)活動的限制
。
三是為落實《國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)文化創(chuàng)意和設(shè)計服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見》（國發(fā)〔2014〕10號）的規(guī)定精神，明確企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用可以稅前加計扣除。同時明確了創(chuàng)意設(shè)計活動的具體范圍。
四是簡化對研發(fā)費用的歸集和核算管理。原來企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策必須單獨設(shè)置研發(fā)費用專賬，但實際上很多企業(yè)可能沒有單獨設(shè)立專賬核算，申報的時候往往不符合條件
三是為落實《國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)文化創(chuàng)意和設(shè)計服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見》（國發(fā)〔2014〕10號）的規(guī)定精神，明確企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用可以稅前加計扣除。同時明確了創(chuàng)意設(shè)計活動的具體范圍。
四是簡化對研發(fā)費用的歸集和核算管理。原來企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策必須單獨設(shè)置研發(fā)費用專賬，但實際上很多企業(yè)可能沒有單獨設(shè)立專賬核算，申報的時候往往不符合條件
。此次政策調(diào)整
，只是要求企業(yè)在現(xiàn)有會計科目基礎(chǔ)上
，按照研發(fā)支出科目設(shè)置輔助賬
。輔助賬比專賬簡化的多
，企業(yè)的核算管理更為簡便
。
五是減少審核程序。原來企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠
五是減少審核程序。原來企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠
，必須在年度申報時向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供全部有效證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報的研發(fā)項目有異議時
，由企業(yè)提供科技部門的鑒定意見
，增加了企業(yè)的工作量，享受優(yōu)惠的門檻較高
。調(diào)整后的程序?qū)⑵髽I(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策簡化為事后備案管理
，有關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳榧纯?div id="jfovm50" class="index-wrap">。另外
，在爭議解決機(jī)制上也進(jìn)行了調(diào)整，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對研發(fā)項目有異議，不再由企業(yè)找科技部門進(jìn)行鑒定
，而是由稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)請科技部門提供鑒定意見
。在使企業(yè)享受優(yōu)惠政策的通道方面更便捷
、更直接
、更高效。
4.核定征收企業(yè)可以享受研發(fā)費用加計扣除政策嗎
4.核定征收企業(yè)可以享受研發(fā)費用加計扣除政策嗎
？
答：研發(fā)費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)
答：研發(fā)費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)
。換言之，以核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項優(yōu)惠政策
。
5.適用研發(fā)費用加計扣除政策的研發(fā)活動范圍是什么？
答：研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識
5.適用研發(fā)費用加計扣除政策的研發(fā)活動范圍是什么？
答：研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識
，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識
，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)
、產(chǎn)品（服務(wù)）
、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動
。為加深對研發(fā)活動的理解和準(zhǔn)確把握
，根據(jù)研發(fā)活動的定義，《通知》將企業(yè)發(fā)生的一般性的知識性
、技術(shù)性活動如產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級，對某項科研成果的直接應(yīng)用
，社會科學(xué)
、藝術(shù)或人文方面的研究等7項活動排除在研發(fā)活動之外。由于此類活動不屬于稅收意義上的研發(fā)活動
，因而此類活動所發(fā)生的支出不適用研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。
6.哪些研發(fā)費用允許在稅前加計扣除
6.哪些研發(fā)費用允許在稅前加計扣除
？
答：允許加計扣除的研發(fā)費用范圍：包括人工費用、直接投入費用
答：允許加計扣除的研發(fā)費用范圍：包括人工費用、直接投入費用
、折舊費用
、無形資產(chǎn)攤銷
、新產(chǎn)品設(shè)計費
、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費
、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費以及其他相關(guān)費用等6項費用。其中，其他相關(guān)費用加計扣除的金額受可加計扣除研發(fā)費用總額10%的比例限制。
7.研究開發(fā)人員的范圍如何界定？
答：研究開發(fā)人員的構(gòu)成，分為研究人員
7.研究開發(fā)人員的范圍如何界定？
答：研究開發(fā)人員的構(gòu)成，分為研究人員
、技術(shù)人員和輔助人員三類
，《公告》分別對三類人員進(jìn)行了界定。研究開發(fā)人員的聘用形式
，既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘
，包括勞務(wù)派遣等形式。外聘研發(fā)人員包括與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究開發(fā)人員
、技術(shù)人員
、輔助人員
，輔助人員不包括為研發(fā)活動從事后勤服務(wù)的人員
。
8.實行加速折舊的固定資產(chǎn)折舊額加計扣除口徑如何確定？
答：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用可按規(guī)定享受加計扣除
8.實行加速折舊的固定資產(chǎn)折舊額加計扣除口徑如何確定？
答：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用可按規(guī)定享受加計扣除
，因此
，《公告》明確企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備符合稅法規(guī)定且選擇享受加速折舊政策的
，在享受研發(fā)費用加計扣除政策時，就已經(jīng)進(jìn)行會計處理計算的折舊
、費用的部分加計扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計算的金額
。為便利理解
，舉例說明如下：
例1：甲汽車制造企業(yè)2015年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設(shè)備
例1：甲汽車制造企業(yè)2015年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設(shè)備
，單位價值1200萬元
，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2016年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），申報研發(fā)費用加計扣除時，就其會計處理的“儀器、設(shè)備的折舊費”150萬元可以進(jìn)行加計扣除75萬元（150×50%=75）。若該設(shè)備8年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)8年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀器、設(shè)備的折舊費”150萬元進(jìn)行加計扣除75萬元。
例2：接上例，如企業(yè)會計處理按4年進(jìn)行折舊，其他情形不變。則2016年企業(yè)會計處理計提折舊額300萬元（1200/4=300），稅收上可扣除的加速折舊額為200萬元（1200/6=200），申報享受研發(fā)費用加計扣除時，對其在實際會計處理上已確認(rèn)的“儀器
例2：接上例，如企業(yè)會計處理按4年進(jìn)行折舊，其他情形不變。則2016年企業(yè)會計處理計提折舊額300萬元（1200/4=300），稅收上可扣除的加速折舊額為200萬元（1200/6=200），申報享受研發(fā)費用加計扣除時，對其在實際會計處理上已確認(rèn)的“儀器
、設(shè)備的折舊費”
，但未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬元可以進(jìn)行加計扣除100萬元（200×50%=100）
。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化
，每年均符合加計扣除政策規(guī)定
，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀器、設(shè)備的折舊費”200萬元進(jìn)行加計扣除100萬元。
9.研發(fā)活動和非研發(fā)活動共用的人員及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)對應(yīng)的研發(fā)費用能否稅前加計扣除？
答：考慮到企業(yè)尤其是中小企業(yè)從事研發(fā)活動的人員同時也會承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營管理等職能，用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)同時也會用于非研發(fā)活動，如再強(qiáng)調(diào)“專門用于”研發(fā)活動，不切合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際，挫傷企業(yè)研發(fā)積極性。因此，此次完善政策時取消了“專門用于”的限制。
放開限制后，為提高政策的可操作性，《公告》對此類研發(fā)費用歸集方法提出了具體要求，即，企業(yè)應(yīng)對此類人員活動及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
10.如何歸集和計算其他相關(guān)費用及其限額？
答：考慮到其他相關(guān)費用名目不一，不能窮盡列舉，因此，《公告》明確與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他相關(guān)費用應(yīng)按項目分別計算，每個項目可加計扣除的其他相關(guān)費用都不得超過該項目可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
鑒于其他相關(guān)費用的限額計算較為復(fù)雜
9.研發(fā)活動和非研發(fā)活動共用的人員及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)對應(yīng)的研發(fā)費用能否稅前加計扣除？
答：考慮到企業(yè)尤其是中小企業(yè)從事研發(fā)活動的人員同時也會承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營管理等職能，用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)同時也會用于非研發(fā)活動，如再強(qiáng)調(diào)“專門用于”研發(fā)活動，不切合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際，挫傷企業(yè)研發(fā)積極性。因此，此次完善政策時取消了“專門用于”的限制。
放開限制后，為提高政策的可操作性，《公告》對此類研發(fā)費用歸集方法提出了具體要求，即，企業(yè)應(yīng)對此類人員活動及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
10.如何歸集和計算其他相關(guān)費用及其限額？
答：考慮到其他相關(guān)費用名目不一，不能窮盡列舉，因此，《公告》明確與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他相關(guān)費用應(yīng)按項目分別計算，每個項目可加計扣除的其他相關(guān)費用都不得超過該項目可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
鑒于其他相關(guān)費用的限額計算較為復(fù)雜
，為減少計算錯誤，降低納稅風(fēng)險
，《公告》對其他相關(guān)費用的限額計算規(guī)定了計算公式
。其他相關(guān)費用限額＝《通知》第一條第一項允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項的費用之和×10％/(1-10%)
。
例如：某企業(yè)2016年進(jìn)行了二項研發(fā)活動A和B
例如：某企業(yè)2016年進(jìn)行了二項研發(fā)活動A和B
，A項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元
，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用12萬元
，B共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用8萬元
，假設(shè)研發(fā)活動均符合加計扣除相關(guān)規(guī)定。A項目其他相關(guān)費用限額＝（100-12）×10%/(1-10%)＝9.78，小于實際發(fā)生數(shù)12萬元，則A項目允許加計扣除的研發(fā)費用應(yīng)為97.78萬元（100-12+9.78＝97.78）。B項目其他相關(guān)費用限額＝（100-8）×10%/(1-10%)＝10.22，大于實際發(fā)生數(shù)8萬元，則B項目允許加計扣除的研發(fā)費用應(yīng)為100萬元。
該企業(yè)2016年可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為98.89萬元[（97.78+100）×50%＝98.89]。
11.應(yīng)扣減可加計扣除的研發(fā)費用的特殊收入有哪些？
答：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用可按規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策，實際研發(fā)中常有已歸集計入研發(fā)費用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動直接相關(guān)的收入，應(yīng)沖減對應(yīng)的可加計扣除的研發(fā)費用。為簡便操作，《公告》明確，此類收入應(yīng)沖減當(dāng)期可加計扣除的研發(fā)費用
該企業(yè)2016年可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為98.89萬元[（97.78+100）×50%＝98.89]。
11.應(yīng)扣減可加計扣除的研發(fā)費用的特殊收入有哪些？
答：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用可按規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策，實際研發(fā)中常有已歸集計入研發(fā)費用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動直接相關(guān)的收入，應(yīng)沖減對應(yīng)的可加計扣除的研發(fā)費用。為簡便操作，《公告》明確，此類收入應(yīng)沖減當(dāng)期可加計扣除的研發(fā)費用
，不足沖減的，允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算
。
生產(chǎn)單機(jī)
生產(chǎn)單機(jī)
、單品的企業(yè)，研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售
，產(chǎn)品所耗用的料
、工、費全部計入研發(fā)費用享受加計扣除不符合政策鼓勵本意
。考慮到材料費用占比較大且易于計量
，為強(qiáng)化政策導(dǎo)向
，《公告》明確，研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的
，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除
。
12.企業(yè)取得的財政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)支出可否稅前加計扣除
12.企業(yè)取得的財政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)支出可否稅前加計扣除
？
答：《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定
答：《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定
，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者資產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊
、攤銷扣除
。據(jù)此，《公告》明確企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)
，也不得計算加計扣除。當(dāng)然
，未作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)
，可按規(guī)定計算加計扣除。
13.不允許加計扣除費用的確定原則是什么
13.不允許加計扣除費用的確定原則是什么
？
答：研發(fā)費用的核算無論是計入當(dāng)期損益還是形成無形資產(chǎn)，可加計扣除的研發(fā)費用都應(yīng)屬于《通知》及《公告》規(guī)定的范圍
答：研發(fā)費用的核算無論是計入當(dāng)期損益還是形成無形資產(chǎn)，可加計扣除的研發(fā)費用都應(yīng)屬于《通知》及《公告》規(guī)定的范圍
，同時應(yīng)符合法律、法規(guī)和稅務(wù)總局稅前扣除的相關(guān)規(guī)定，即不得稅前扣除的項目也不得加計扣除。
14.企業(yè)委托研發(fā)過程中發(fā)生的研發(fā)費用如何加計扣除
14.企業(yè)委托研發(fā)過程中發(fā)生的研發(fā)費用如何加計扣除
？
答：委托研發(fā)情形下，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因
答：委托研發(fā)情形下，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因
，《通知》規(guī)定
，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%由委托方加計扣除
，受托方不得再進(jìn)行加計扣除
。除受托方與委托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系情況外，委托方加計扣除時不再需要提供研發(fā)項目的費用支出明細(xì)情況
。《公告》進(jìn)一步明確
，委托方發(fā)生的費用
，可按規(guī)定全額稅前扣除，加計扣除時按照委托方發(fā)生費用的80%計算加計扣除
?div id="jpandex" class="focus-wrap mb20 cf">！豆妗诽貏e強(qiáng)調(diào)，委托個人研發(fā)的
，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證計算稅前加計扣除
。
為有利于鼓勵我國企業(yè)提高科技創(chuàng)新水平和能力，《通知》規(guī)定企業(yè)委托境外研發(fā)不得加計扣除
為有利于鼓勵我國企業(yè)提高科技創(chuàng)新水平和能力，《通知》規(guī)定企業(yè)委托境外研發(fā)不得加計扣除
?div id="jpandex" class="focus-wrap mb20 cf">！豆妗愤M(jìn)一步對受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)和個人的范圍作了解釋。受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)是指依照外國和地區(qū)（含港澳臺）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織
，受托研發(fā)的境外個人是指外籍（含港澳臺）個人
。
15.不適用稅前加計扣除優(yōu)惠政策行業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)是什么
15.不適用稅前加計扣除優(yōu)惠政策行業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)是什么
？
答：《通知》列舉了不適用加計扣除優(yōu)惠政策的六個行業(yè)，以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》為準(zhǔn)
答：《通知》列舉了不適用加計扣除優(yōu)惠政策的六個行業(yè)，以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》為準(zhǔn)
，并隨之更新
。考慮到當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營多元化的實際情況
，為合理判斷納稅人所屬行業(yè)
，《公告》明確，《通知》所列六個行業(yè)企業(yè)是指以列舉行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)
，其研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
16.研發(fā)費用稅前加計扣除政策對企業(yè)會計核算有什么要求？
答：企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求
16.研發(fā)費用稅前加計扣除政策對企業(yè)會計核算有什么要求？
答：企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求
，對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理
。研發(fā)項目立項時應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?div id="m50uktp" class="box-center"> ；年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表
，并在報送《年度財務(wù)會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
為規(guī)范輔助賬管理
為規(guī)范輔助賬管理
，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)
，《公告》按照研發(fā)活動的類別分別設(shè)計了輔助賬及輔助賬匯總表樣式，企業(yè)可以參照編制
。
17.享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的申報及備案管理的基本要求是什么？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）的規(guī)定
17.享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的申報及備案管理的基本要求是什么？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）的規(guī)定
，
企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用
企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用
，在年度中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除
，在年度終了進(jìn)行所得稅年度匯算清繳納稅申報時
，再依照規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策
。同時
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，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表，填報研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表
，隨年度申報表一并報送
。
為簡化辦理手續(xù)，研發(fā)費用加計扣除實行備案管理
為簡化辦理手續(xù)，研發(fā)費用加計扣除實行備案管理
。除“備案資料”和“主要留存?zhèn)洳橘Y料”按照《公告》規(guī)定執(zhí)行外
，其他備案管理要求按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）的規(guī)定執(zhí)行。